前文已经介绍了不同组织形式主体的治理层。管理层一般是指企业的经理和其他高级管理人员。需要强调的是,公司法中所称的“经理”,指的是企业层次上的经营管理负责人,即通常所说的总经理。除了经理以外,管理层还包括副经理,以及相当于副经理职位的财务总监、总会计师(公司法中称为“财务负责人”)等其他高级管理人员。具体到财务报表而言。治理层的责任包括对财务报告过程的监督;管理层负责编制财务报表,并受到治理层的监督,在实践中,治理层成员与管理层成员往往存在交叉的现象。例如,董事长兼任总经理,董事兼任总经理或其他高级管理职务等。在某些被审计单位中,还可能存在“治理层全部参与管理”的情形,即董事会的所有成员(不设董事会时的执行董事)都是高级管理人员。在这种情况下。应当合理地区分他们同时扮演的不同角色。